Администрирование доходов бюджета. Проблемы неналоговых доходов на современном этапе и пути их решения Улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы

Описание

Создание условий для сокращения теневой экономики и улучшения конкурентной среды.

Проведение эксперимента по введению нового режима налогообложения самозанятых с последующим распространением на всей территории Российской Федерации.

Создание благоприятных условий для возвращения капитала в российскую юрисдикцию.

Ожидаемый результат

Повышение собираемости доходов при сокращении доли теневой экономики и создании условий для справедливой конкуренции.

Создание комфортных условий для развития малого бизнеса и предпринимательства в правовом поле.

Возвращение капитала в российскую экономику и перевод отечественного бизнеса в национальную юрисдикцию.

Повышение прозрачности системы формирования доходов бюджета, обеспечение надежности и доступности финансовой информации.

Текущее положение и перспективное решение

В 2018 году продолжилась работа по формированию единого информационного пространства администрирования доходов:

завершен первый этап по созданию национальной системы прослеживаемости товаров на основании данных таможенных деклараций, системы контроля уплаты НДС и данных ККТ (контрольно-кассовой техники);

сформирована нормативно-правовая база и отработаны процедуры международного автоматического обмена налоговой информацией.

В 2019 году работа по повышению собираемости налогов и улучшению их администрирования будет сконцентрирована, в том числе в части расширения базы по зарплатным налогам с обелением теневых зарплат и сокращением задолженности по страховым взносам.

В целях создания комфортных условий для развития малого бизнеса и предпринимательства с 2019 года в 4 пилотных регионах введен специальный налоговый режим для самозанятых – налог на профессиональный доход. По результатам эксперимента право вводить новый специальный режим налогообложения может быть предоставлено с 2020 года всем субъектам Российской Федерации. В целях стимулирования отечественного бизнеса к переводу в национальную юрисдикцию в 2018 году проведен второй этап амнистии капиталов. В 2019 году предполагается продление амнистии еще на один год с ее распространением на физические лица, намеревающиеся перевести в страну денежные средства, либо холдинговые структуры (в специальные административные районы).

В 2018 году завершена реализация дорожной карты по улучшению администрирования и снижению дебиторской задолженности по доходам: после многолетней тенденции к росту в 2017-2018 годах зафиксировано снижение дебиторской задолженности по доходам на 10% и 8%, соответственно. В 2019 году необходимо создать механизм регулярного анализа и выработки предложений по совершенствованию регулирования в сфере администрирования доходов (при участии всех администраторов доходов с привлечением экспертного сообщества). Кроме того, в 2019 году планируется завершить формирование нормативной базы для перехода к механизму «единого администратора» назначаемых судами штрафов.

В целях повышения доверия к бухгалтерской (финансовой) отчетности в 2019 году будет усилен контроль за аудиторскими организациями обслуживающими общественно значимых клиентов, определена стратегия дальнейшего развития аудиторской деятельности, приведен в соответствие с МСФО порядок формирования бухгалтерской отчетности и ведения учета запасов.

Одной из основных задач бюджетной реформы является создание системы администраторов бюджетных средств и четкое разграничение полномочий между ними, а также создание стимулов для того, чтобы эти полномочия реализовывались.

В связи с этим в новой редакции Бюджетного кодекса РФ вводятся понятия "администратор доходов бюджета" и "главный администратор доходов бюджета".

Администратор доходов бюджета -- это орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Главный администратор доходов бюджета -- это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Полномочия органов власти в сфере налогового администрирования играют существенную роль и являются одними из наиболее важных в общем перечне составляющих налоговых полномочий.

Администратор доходов бюджета обладает следующими бюджетными полномочиями:

• * осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет;
• * осуществляет взыскание задолженности по платежам в бюджет;
• * принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
• * принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представляет уведомление в орган Федерального казначейства;
• * в случае и порядке, установленных главным администратором доходов бюджета формирует и представляет главному администратору доходов бюджета сведения и бюджетную отчетность, необходимые для осуществления полномочий соответствующего главного администратора доходов бюджета;
• * осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные БК РФ и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Бюджетные полномочия администратора доходов бюджета могут осуществляться, полностью или частично, через подведомственные ему территориальные органы и (или) бюджетные учреждения.

План (прогноз) доходов бюджета и статистическая отчетность представляются администратором доходов бюджета в финансовый орган уровня, соответствующего уровню установления полномочий администратора доходов бюджета, в порядке и сроки, согласованные с указанным органом.

Налоговое администрирование. Под термином "налоговое администрирование" понимаются полномочия органов власти по определению основных понятий, используемых в налоговом законодательстве; прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов по исполнению налогового законодательства; процедур налогового контроля; ответственности за налоговые правонарушения; процедур обжалования решений и действий налоговых органов и т. д.

Принципы налогового администрирования, призванные обеспечивать высокую собираемость налогов и минимизацию издержек администрирования, включают:

• - максимальное упрощение налоговой системы;
• - перенос акцента в работе налоговых органов с контрольной работы по выявлению и взиманию налоговых недоимок, штрафов и пеней на содействие налогоплательщикам в своевременной и полной уплате налогов;
• - стимулирование налогоплательщиков добровольно уплачивать налоги;
• - применение дифференцированных подходов в зависимости от платежеспособности и уровня доходов налогоплательщика;
• - обеспечение эффективного налогового администрирования, включая кадровую политику.

Упрощение налоговой системы является одним из первых и наиболее значимых решений, особенно для стран со слабыми финансово-экономическими институтами, и включает максимальную унификацию налогов, ликвидацию дифференцированных ставок и налоговых льгот. Однако такой подход существенно ограничивает возможности поддержки и налогового стимулирования активности отдельных групп населения и предпринимателей, отвечающего политике конкретной страны, и не отменяет необходимости улучшения механизма сбора налогов. Вместе с тем, налоговая система должна учитывать издержки администрирования, и по каждому налогу издержки не должны превышать налоговых поступлений, соответственно должно быть обеспечено эффективное и компетентное налоговое администрирование, нацеленное в том числе на минимизацию издержек налогового администрирования.

Вопросы для самоконтроля

• 1. Что такое доходы бюджета и за счет чего они образуются?
• 2. В чем проявляется экономическое содержание понятия управления бюджетными доходами?
• 3. Охарактеризуйте роль и значение налоговых поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней.
• 4. Перечислите состав налоговых и неналоговых бюджетных доходов.

Бюджетная политика: долгосрочная устойчивость и структурная трансформация экономики

В 2016 году продолжалась подстройка бюджета к новой внешней реальности, при этом адаптация бюджета носит плавный характер, что позволяет смягчить болезненный переходный период для наименее защищённых слоёв населения и наиболее пострадавших секторов экономики. Прогресс: стартовали в 2013–2014 годах с балансирующей бюджет ценой нефти на уровне 105 долларов за баррель, в 2016 году – уже около 71 доллара за баррель. (У большинства крупнейших стран Ближнего Востока, например, балансирующая бюджет цена нефти остаётся около 100 долларов за баррель – резервы быстро тают; ситуация, очевидно, неустойчивая.)

Бюджетная политика на 2017 –2019 годы формировалась исходя из необходимости, с одной стороны, обеспечить макроэкономическое равновесие, благоприятствующее росту экономики за счёт эффективных инвестиций, а с другой стороны – способствовать устранению имеющихся дисбалансов и препятствий для развития.

Основные принципиальные особенности бюджетной политики:

1.Возвращение к трёхлетнему планированию в цикле 2017–2019 годов очень важно, так как среднесрочные ориентиры повышают прогнозируемость условий ведения бизнеса, снижают инвестиционную неопределённость.

2.Бюджет 2017–2019 годов позволит снизить зависимость экономики от нефтяной волатильности – плавные темпы консолидации обеспечат снижение балансирующей цены нефти до 45 долларов США по итогам 2019 года (105 в 2013–2014 годах, 71 в 2016-м). Таким образом, в 2017–2019 годах идёт движение по пути обеспечения макроэкономического равновесия с низкой инфляцией и реальными процентными ставками и низкой восприимчивостью внутренних экономических условий к волатильности цен на нефть.

3.Трёхлетний бюджет создаёт основу для выстраивания бюджетной политики в соответствии с новыми основополагающими долгосрочными принципами . Такими принципами, следование которым позволит кардинально снизить влияние колебаний нефтяных цен на внутренние экономические показатели – динамику выпуска (ВВП), инфляции, государственных расходов, занятости и реальных доходов населения, а также структуру относительных цен (реальный эффективный курс рубля). То есть всех тех переменных, которые используются при принятии инвестиционных решений; бюджетные правила и есть основа, без которой не может произойти диверсификации экономики.

4.Стабильность бюджетной системы будет достигаться через улучшение администрирования имеющихся налогов, повышение отдачи от госактивов, оптимизацию расходов, а также реализацию структурных реформ как в расходной, так и доходной части бюджета. Таким образом, меры бюджетной консолидации не только обеспечивают положительный эффект с фискальной точки зрения, но и способствуют созданию положительных структурных изменений и устранению препятствий для расширения потенциала экономики.

Улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы и условий ведения бизнеса

1.Качественные изменения в администрировании доходных поступлений. Основная цель – рост собираемости налогов и снижение административной нагрузки для добросовестного бизнеса, а основной подход – соблюдение такого баланса между мерами административного и стимулирующего характера, при котором повышение нагрузки и рисков ведения серых практик происходит на фоне снижения издержек для добросовестного бизнеса. За последние годы уже удалось добиться серьёзного прогресса в части собираемости внутреннего НДС.

В 2016 году:

1.1.В рамках совершенствования регулирования алкогольного рынка внедрение системы ЕГАИС и усиление мер административного характера уже позволило добиться результатов: после многолетнего падения с начала 2016 года рост поступлений акцизов по крепкому алкоголю достиг 28,4% со сравнимым приростом производства в легальном сегменте рынка. В рамках бюджета 2017–2019 годов созданы дополнительные стимулы, а именно: частичное распределение доходов от акцизов между регионами пропорционально объёмам продаж в системе ЕГАИС (а не объёмам производства), что призвано простимулировать региональные власти к усилению контроля над незаконным оборотом алкоголя.

1.2.Введение различных механизмов/технологий прослеживаемости операций налогоплательщиков получает распространение и в других сегментах экономики. Так, внедрение системы прослеживаемости товаров из меха в прошлом году привело к увеличению легального оборота этих изделий в несколько раз.

1.3.Что касается работы таможенной службы , главная задача – обеспечить невозможность продажи на территории страны товара, ввезённого из-за рубежа, без уплаты НДС и таможенных пошлин и сборов в полном объёме. Это не столько вопрос увеличения объёма поступлений в бюджеты, сколько обеспечение справедливых условий конкуренции – в данном случае российских и иностранных производителей. Начата реализация проекта по интеграции информационных систем и систем управления рисками федеральной налоговой и таможенной служб. Внедрение этих и других мер позволяет рассчитывать на положительный эффект по собираемости пошлин и сборов в 2017–2018 годах.

1.4.Согласно принятому законодательству в 2018 году должен быть обеспечен полный охват розничной торговой сети контрольно-кассовой техникой, обеспечивающей онлайн-передачу данных на серверы ФНС. Это позволит получать информацию обо всех розничных продажах в стране и сократить объём теневого оборота.

2.Утверждён и реализуется План мероприятий («дорожная карта») по улучшению администрирования доходов бюджетной системы и повышению эффективности работы с дебиторской задолженностью по доходам .

2.1.Предусмотрен ряд мер по упрощению и стимулированию добровольной оплаты платежей в бюджет. В частности, реализована возможность оплаты налогов третьими лицами, расширяется практика предоставления скидок при быстрой оплате штрафов.

2.2.Важная роль отведена совершенствованию информационного взаимодействия. Реализован пилотный проект по электронному уведомлению о штрафах в Москве и области, решена проблема неверного указания реквизитов при оплате через банки.

2.3.Проведена работа по урегулированию вопросов списания задолженности, взыскание которой невозможно, соответствующие порядки теперь утверждены всеми администраторами в соответствии с требованиями Правительства.

3.Разработан и утвержден План мероприятий («дорожная карта») по систематизации обязательных неналоговых платежей и формированию единого перечня неналоговых платежей.

3.1.Предусмотрено расширение требований к нормативным актам, устанавливающим и регулирующим неналоговые платежи, поступающие в бюджет. Подготовлен соответствующий проект поправок в Бюджетный кодекс, основная задача – сделать систему максимально предсказуемой и прозрачной для бизнеса.

3.2. Будет проведена полная инвентаризация обязательных платежей, поступающих в распоряжение бюджетных и автономных учреждений. По итогам создания такого реестра неналоговых платежей совместно с бизнес-сообществом будут выработаны подходы к их дальнейшему регулированию.

4.Проводится работа по определению подходов к оценке эффективности налоговых и неналоговых расходов и их влияния на экономический рост. Подготовлена оценка объёмов налоговых и неналоговых расходов в 2014–2019 годах. Предложено закрепить нормативную базу, определяющую данное понятие, а также предусматривающую утверждение чёткого перечня налоговых и неналоговых расходов и общих требований и подходов к оценке их эффективности, с учётом программного принципа.

5.В рамках имплементации Плана действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения 7 декабря 2016 года Правительством Российской Федерации подписано . Автоматический обмен информацией в рамках указанного Соглашения планируется начать с 2018 года.

Повышение эффективности управления бюджетными расходами

В целях повышения операционной эффективности использования бюджетных средств в 2016 году принят ряд (законодательных) решений, направленных на:

сокращение дебиторской задолженности, оптимизацию расходования бюджетных средств , в том числе:

расширено применение механизма казначейского сопровождения государственных контрактов на сумму свыше 100 млн рублей, условиями которых предусмотрены авансовые платежи; договоров о предоставлении из федерального бюджета основного числа субсидий и бюджетных инвестиций юрлицам (за исключением субсидий, предоставляемых в порядке возмещения фактически произведённых затрат);

проведён эксперимент по внедрению казначейского аккредитива – специальной формы расчёта по госконтракту, в соответствии с которым ФК по поручению госзаказчика выплачивает исполнителю госконтракта определённую сумму за поставленные товары только после представления исполнителем документов, подтверждающих факт поставки товаров;

запущен механизм предоставления межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение под документально подтверждённую фактическую потребность;

введён принцип перераспределения бюджетных ассигнований по объектам капстроительства в случае отсутствия проектно-сметной документации ;

осуществлён переход к количественному, ценовому и качественному (допустимые потребительские свойства) нормированию в госзакупках, в т.ч. предполагающему исключение закупок с избыточными потребительскими свойствами;

осуществлены изменения в учёте бюджетных обязательств, направленные на снижение рисков неоплаты или несвоевременной оплаты заключаемых контрактов;

повышение эффективности бюджетных инвестиций :

внесён в ГД проект поправок в БК, направленных на создание условий для перехода от предоставления госкорпорациям и госкомпаниям имущественных взносов к иным механизмам (со)финансирования проектов строительства из бюджета;

разработаны требования о перечислении госкорпорациями и госкомпаниями части доходов от инвестирования временно свободных средств.

В рамках формирования условий для развития и широкого распространения практики инициативного бюджетирования и поддержки местных инициатив в российских регионах разработано и опубликовано первое Операционное руководство практик инициативного бюджетирования на примере Программы Всемирного банка по поддержке местных инициатив, одобрен проект Концепции развития и регулирования инициативного бюджетирования в субъектах Федерации.

В рамках повышения бюджетной грамотности населения в России разработан учебно-методический комплекс по повышению бюджетной грамотности для старшеклассников, в трёх субъектах Федерации (31 школа) с сентября по декабрь 2016 года проведена пилотная апробация курса «Бюджетная грамотность для старшеклассников».

Обеспечение потребностей бюджета в заёмных ресурсах и развитие финансовых рынков

1.В 2016 году была полностью выполнена увеличенная до 500,0 млрд рублей программа государственных внутренних заимствований. Валовый объём средств, привлечённых за счёт выпуска ОФЗ, составил 999,5 млрд рублей при погашении государственных ценных бумаг в объёме 499,5 млрд рублей. При этом Минфин России диверсифицировал предложение долговых инструментов как по типам, так и по срокам .

2.В результате структура ОФЗ, размещённых в 2016 году, по типам облигаций выглядит следующим образом: ОФЗ с постоянным купонным доходом – 61%, ОФЗ с переменным купонным доходом – 38%, ОФЗ с индексированным номиналом – около 1%. Доля среднесрочных ОФЗ (от 5 до 10 лет) в совокупном объёме размещения за истекшую часть года составила 41%, а долгосрочных (от 10 лет) – 30%.

3. В 2016 году был осуществлён обмен низколиквидных ОФЗ с амортизацией долга совокупной номинальной стоимостью 63,7 млрд рублей на ОФЗ-ПД совокупной номинальной стоимостью 56,4 млрд рублей. По сравнению с 2015 годом новацией стало осуществление обмена на аукционной, т.е. конкурентной основе. По результатам обмена государственный внутренний долг Российской Федерации был сокращён на 7,4 млрд рублей.

4.В 2016 году полностью выполнена программа государственных внешних заимствований. Успешно размещены два транша 10-летних еврооблигаций с погашением в 2026 году в совокупном объёме 3,0 млрд долларов США с доходностью 4,75 и 3,90% соответственно. Впервые была апробирована принципиально новая структура размещения, опирающаяся на национальную рыночную инфраструктуру (обслуживать новый выпуск еврооблигаций впервые будет российская организация – Национальный расчётный депозитарий, обладающий статусом центрального депозитария в РФ).

5.В I квартале 2017 года планируется осуществить дебютный выпуск новых гособлигаций, ориентированных исключительно на российских физических лиц . Основная цель выпуска этих инструментов – повышение финансовой грамотности населения, воспитание культуры сохранения и инвестирования средств гражданами.

Подтверждением результативности усилий по созданию инфраструктуры финансового рынка, отвечающей мировым стандартам, является успешное размещение на Московской бирже пакета акций АК «Алроса» (ПАО) и десятилетних евробондов Российской Федерации, при этом даже в условиях действующих международных санкций основной объём размещений пришёлся на иностранных инвесторов.

Совершенствование межбюджетных отношений

Реализован второй этап инвентаризации расходных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Полученные результаты, начиная с распределения на 2017 год, используются при предоставлении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов.

В рамках задачи по выравниванию бюджетной обеспеченности принято решение о централизации 1 процентного пункта налога на прибыль организаций, а также 5% отчислений от СРП. Дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на оказание дополнительной финансовой помощи наименее обеспеченным регионам, а также в целях предоставления стимулирующих грантов по итогам развития налогового потенциала территорий самым динамично развивающимся регионам.

Продолжалась работа по повышению эффективности предоставления межбюджетных субсидий , ужесточению ответственности федеральных органов власти и регионов за неэффективное планирование и использование средств федерального бюджета.

В 2016 году реализованы новации, направленные на повышение эффективности предоставления межбюджетных субсидий. В полной мере вступили в силу положения в отношении возврата средств субсидий в случае недостижения установленных показателей результативности, а также невыполнения графиков строительства объектов.

Консолидация субсидий , расширение направлений их использования для регионов, сокращение количества иных межбюджетных трансфертов.

Ужесточены сроки для распределения субсидий – 1 февраля 2017 года, для заключения соглашений – 1 марта 2017 года. Если к этому времени не будут заключены все соглашения о предоставлении субсидий, соответствующие бюджетные ассигнования будут подлежать перераспределению.

Осуществлённые меры по консолидации позволили сократить количество субсидий, предусмотренных проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (с учётом подготовленных поправок ко второму чтению), до 65 субсидий, что на 31,6% меньше аналогичного показателя, предусмотренного Федеральным законом от 14.12.2016 №359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год».

Разработка программ оздоровления региональных финансов .

Программы оздоровления утверждены 15 регионами с наивысшим уровнем долговых обязательств.

Снижение уровня долговой нагрузки регионов.

За 2016 год государственный долг субъектов Федерации увеличился на 34,6 млрд рублей, или на 1,5%, и составил 2 353,2 млрд рублей. При этом уровень долговой нагрузки субъектов Федерации за соответствующий период снизился на 2,7% – с 36,5 до 33,8%.

Объём государственного долга регионов по рыночным заимствованиям за этот же период сократился на 132,2 млрд рублей, или на 9,5%, составив 53,8% от общего объёма долга, со снижением на 6,5% к доле на 1 января 2016 года.

В ближайшую трёхлетку будет продолжено предоставление бюджетных кредитов бюджетам субъектов Федерации: в 2017–2018 годах предусмотрено предоставление 200 млрд рублей ежегодно, в 2019 году – 50 млрд рублей. При этом сроки предоставления увеличатся с 3 до 5 лет.

Опыт последнего десятилетия всех уровней российской финансовой системы по адаптации к негативным внешним факторам, оказавшим серьезное воздействие на экономику страны, определил важность и актуальность работы по проведению сбалансированной бюджетной политики, внедрению механизмов по повышению устойчивости и стабильности бюджетной системы. В статье рассмотрены подходы к обеспечению сбалансированности бюджета столицы 1 .

Анастасия Владимировна ЖУЖИНА, советник отдела экономического анализа и обеспечения открытости бюджета управления экономического анализа и долгосрочного бюджетного прогнозирования Департамента финансов города Москвы

С2008 года Правительством Российской Федерации проводится активная работа по обеспечению сбалансированности и устойчивости бюджетов бюджетной системы страны и повышению качества управления общественными финансами. Важность указанных мер неоднократно подчеркивалась в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному собранию.

Бюджетная политика, которую проводят в настоящее время федеральные и региональные финансовые органы, позволила существенно смягчить воздействие основных негативных последствий глобального экономического кризиса 2008 года и преодолеть наиболее острую фазу резкого изменения внешней экономической и политической конъюнктуры в 2014 году. Несмотря на это, формирование в прошлом году федерального и региональных бюджетов на очередной бюджетный цикл происходило в условиях продолжающейся адаптации российской экономики к изменившимся условиям и в ситуации, при которой было необходимым принятие дополнительных мер по обеспечению сбалансированности бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Правительство Москвы в 2012–2015 годах формировало бюджет при низких темпах роста доходов, что в том числе связано с изменениями федерального налогового законодательства (рисунок 1 ). В условиях низких темпов роста доходов осуществлялась последовательная работа по увеличению доходного потенциала бюджета, повышению эффективности бюджетных расходов, снижению объема государственного долга, совершенствованию системы межбюджетных отношений.

В настоящее время бюджетная система столицы подвержена воздействию внешних факторов меньше, чем пять лет назад. В результате Москва подошла к бюджетному циклу 2017–2019 годов достаточно подготовленной, с накопленным запасом прочности (рисунок 2 ).

Приоритеты бюджетной политики Москвы

В основу формирования бюджета Москвы на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов, как и в предыдущие периоды, заложены следующие приоритеты:

1. Обеспечение устойчивости и стабильности бюджетной системы.

Можно выделить меры по мобилизации доходов , которые не только обеспечивают положительный эффект с фискальной точки зрения, но и способствуют созданию положительных структурных изменений и устранению препятствий для обеспечения последовательного наращивания темпа экономического развития, в том числе за счет стимулирования инвестиционной и инновационной активности субъектов предпринимательской деятельности.

Увеличение диверсификации доходных источников позволяет повысить устойчивость городского бюджета и обеспечить его независимость от внешних факторов. Произошедшие качественные изменения позволили отраслевой структуре доходов бюджета стать более равномерной. Если еще в 2011 году более 18% общей суммы налоговых доходов формировали организации нефтегазового сектора, то по итогам 2016 года их вклад в общий объем налоговых доходов бюджета не превышал 4%.

Развитие доходного потенциала бюджета Москвы также обеспечивается за счет совершенствования налоговой системы города. Акцент делается на усилении роли региональных и местных налогов в формировании доходной части столичного бюджета.

Основным инструментом повышения эффективности расходов по-прежнему является применение при формировании бюджета программно-целевого метода управления бюджетными средствами, повышающего ответственность и заинтересованность в рациональном использовании ресурсов исполнителей госпрограмм города (рисунок 3 ). Кроме того, продолжается реализация мер по сохранению долговой нагрузки на бюджет Москвы на безопасном уровне в пределах, позволяющих своевременно и в полном объеме выполнять принятые обязательства. Основным приоритетом в области государственных заимствований столицы на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов остается безусловное обслуживание и погашение долговых обязательств (рисунок 4 ).

2. Приоритетность социальных расходов - обеспечение выполнения всех действующих и принимаемых обязательств.

Ассигнования на социальную поддержку граждан и оказание социально значимых услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры и спорта, как и прежде, составляют более половины (а точнее, 54% в 2017 году) расходов бюджета, что позволяет обеспечить финансированием все действующие меры социальной поддержки жителей города (рисунок 5 ).

Предусмотрена дополнительная поддержка отдельных категорий граждан (с учетом адресного подхода). В частности, в связи с началом реализации региональной программы капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах усилены меры поддержки граждан на оплату жилищно-коммунальных услуг.

В отраслях социальной сферы будет продолжено осуществление мероприятий по выполнению майских указов Президента РФ.

3. Развитие города и поддержание высокой доли инвестиций в бюджете.

Четверть от общего объема расходов бюджета планируется направить на финансирование адресной инвестиционной программы, то есть на развитие транспорта, коммунальной, инженерной инфраструктуры, строительство объектов социального значения. Это будет способствовать созданию комфортных условий для жизни москвичей и развитию экономики города.

4. Совершенствование межбюджетных отношений с внутригородскими муниципальными образованиями.

5. Обеспечение прозрачности и открытости бюджетного процесса.

Правительством Москвы обеспечивается актуальность, прозрачность, достоверность и полнота данных, публикуемых в ежедневном режиме на портале Правительства Москвы «Открытый бюджет города Москвы». Информация, размещаемая на нем, является витриной данных об общественных финансах города, формируемых в системе «Электронный бюджет Москвы», которая в свою очередь стала незаменимым для городских властей, постоянно развивающимся и совершенствующимся инструментом управления городскими финансами.

Обеспечение сбалансированности бюджета в процессе исполнения

Для достижения основных целей и соблюдения приоритетов, определенных в Основных направлениях бюджетной политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов, в городе Москве, как и в предыдущие периоды, на постоянной основе осуществляется последовательное решение задач по повышению качества управления бюджетным процессом, в том числе с учетом проведения следующих мероприятий, по ряду которых уже можно отметить положительные примеры реализации.

I. В части обеспечения устойчивости бюджета города Москвы:

совершенствование системы оценки влияния тенденций социально-экономического развития на бюджетную систему города Москвы;

оценка соответствия принимаемых расходных обязательств доходному потенциалу города Москвы в долгосрочном периоде;

определение источников роста доходного потенциала, а также приоритетных направлений повышения эффективности бюджетных расходов;

оценка безопасного уровня дефицита и государственного долга города Москвы, предотвращающего возникновение рисков для устойчивости бюджетной системы на протяжении всего прогнозируемого периода.

II. В части повышения качества администрирования доходов:

повышение качества планирования доходов бюджета города Москвы (снижение отклонения фактического исполнения по доходам от плана) в условиях высокой неопределенности и отсутствия устойчивости прогнозных оценок социально-экономического развития РФ;

совместная работа с администраторами доходов по совершенствованию методик прогнозирования поступлений доходов. В Москве реализован порядок формирования, согласования с финансовым органом и утверждения главными администраторами доходов методик прогнозирования в электронной юридически значимой форме в автоматической системе управления городскими финансами;

совершенствование налогового законодательства Москвы.

В этой части можно отметить положительный опыт введения в 2015 году в Москве торгового сбора в целях выравнивания налоговой нагрузки торговых объектов и выведения из тени торговой деятельности. Процесс администрирования торгового сбора, включая формирование, обработку и передачу налоговым органам сведений об объектах осуществления торговли, продемонстрировал свою эффективность на практике. Система администрирования торгового сбора в Москве выстроена с учетом понимания нужд и потребностей предпринимательского сообщества. Она включает в себя ряд последовательных мер, стимулирующих к уплате.

Вместе с тем в законодательство города Москвы были внесены изменения, которые предусматривают широкий перечень льгот по уплате сбора.

Дальнейшая работа в сфере обложения торговым сбором будет ориентирована на совершенствование процесса его администрирования. Кроме того, с предпринимательским сообществом продолжится разъяснительная работа по правилам уплаты и порядку получения льгот, а также о необходимости подачи уведомлений по торговому сбору.

III. В части повышения эффективности расходов:

продолжение работы по увязке целей и задач госпрограмм с их финансовым обеспечением;

продолжение внедрения и доведение до полного охвата обоснованиями бюджетных ассигнований (далее - ОБАС) расходной части бюджета, включая формирование ГРБС дополнительной потребности в бюджетных средствах (в бюджетный процесс города Москвы ОБАС стали полномасштабно внедряться с 2014 года);

повышение эффективности оказания госуслуг, в том числе в части сокращения объема средств, распределяемых между учреждениями с использованием индивидуальных коэффициентов, и полный переход на единые нормативы по услугам;

автоматизация сервисов, обеспечивающих проведение работы по утверждению ПФХД учреждений, госзаданий и мониторингу их выполнения, анализу отчетности о результатах деятельности;

повышение качества и охвата обоснованности, а также анализа объемов средств, поступающих бюджетным и автономным учреждениям от сдачи в аренду закрепленного за ними недвижимого имущества, с целью исключения случаев, когда за счет средств городского бюджета содержится имущество, переданное в аренду.

IV. В части организации межбюджетных отношений:

повышение уровня освоения федеральных средств посредством совершенствования процессов по координации, мониторингу и решению правовых и методических вопросов;

обеспечение сбалансированности местных бюджетов;

повышение эффективности предоставления целевых межбюджетных трансфертов.

Необходимо отметить положительный опыт 2016 года по объединению пяти отдельных трансфертов местным бюджетам в одну субсидию в сфере образования, что позволило значительно повысить гибкость в использовании средств и снизить административные издержки.

Кроме того, с целью повышения предсказуемости показателей местных бюджетов, обеспечения ритмичности их исполнения увеличена доля трансфертов, распределяемых бюджетам внутригородских муниципальных образований (далее - ВМО) законом о бюджете города (2015 год - 20%; 2017 год - более 90%);

укрепление финансовой дисциплины внутригородскими муниципальными образованиями, создание стимулов повышения качества управления бюджетным процессом на уровне ВМО.

В рамках указанного направления на ежегодной основе начиная с 2015 года проводится мониторинг качества бюджетного процесса на муниципальном уровне;

оказание внутригородским муниципальным образованиям методической помощи в целях исключения случаев нарушения требований бюджетного законодательства.

V. В части внедрения современных казначейских технологий:

совершенствование автоматизации электронного обмена платежными документами через систему «банк - клиент»;

повышение качества кассового планирования путем оценки соответствия кассового плана объемам принятых бюджетных обязательств.

В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, при которой до 2015 года принятие на учет бюджетных обязательств, вытекающих из государственных контрактов и соглашений на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, осуществлялось городским казначейством при представлении документов на бумаге. В некоторых случаях такие документы представлялись спустя несколько месяцев после подписания. Это создавало значительные риски принятия обязательств, сверх имеющихся лимитов средств.

В настоящее время данные угрозы полностью исключены: обязательства по контрактам автоматически фиксируются в казначействе на основании сведений о контракте при его заключении в Единой системе торгов города (ЕАИСТ), а подписанные соглашения на предоставление учреждениям субсидий автоматически выгружаются из городской системы «Электронный бюджет»;

совершенствование системы «Электронный бюджет Москвы», в которой автоматизированы практически все этапы бюджетного процесса, так как в рамках организации городского бюджетного процесса решения по сути всех задач опираются на современные информационные технологии.

Достигнутые результаты

В условиях внешнеэкономической неопределенности реализованный в Москве комплекс мер позволяет обеспечивать устойчивость и стабильность бюджетной системы как в краткосрочном, так и в среднесрочном периоде с сохранением обеспечения высокого социального стандарта и безусловного выполнения принятых социальных обязательств перед населением.

Сбалансированность городского бюджета достигается не за счет увеличения налоговой и долговой нагрузки, а за счет детального экономического анализа ситуации при принятии новых расходных обязательств. Также играют важную роль ограничение необоснованного роста и оптимизации текущих расходов бюджета, обеспечение стабильных источников доходов, в том числе в долгосрочном периоде, и увеличение налогового потенциала бюджета Москвы.

Таким образом, стабильная бюджетная политика оказывает прямое воздействие на социально-экономическое развитие Москвы, в том числе в части увеличения конкурентности и прозрачности городского заказа, снижения объема теневого сектора, улучшения инвестиционного климата и привлечения инвестиций в реальный сектор экономики.

А. Журавлев

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Между тем не только проблема эффективности администрирования, но и само содержание этой категории еще недостаточно определены ни в финансовой теории, ни в финансово-налоговом законодательстве. Устранение этих пробелов необходимо как для формирования нормативно-инструментальной системы администрирования, так и для практики, в которой участвует большая совокупность субъектов администрирования, наделенных теми или иными полномочиями.

В Налоговом кодексе РФ нельзя обнаружить определения понятия "администрирование". Вместе с тем в бюджетных посланиях Президента РФ большое значение придается именно налоговому администрированию. К примеру, в бюджетном послании о бюджетной политике в 2008-2010 гг. отмечается, что в 2006 г. принят федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков. В качестве экспериментальной новации в соответствии с Федеральным законом РФ от 30.12.2006 г. "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" был введен в действие упрощенный порядок декларирования доходов - уплата физическими лицами декларационного платежа без представления документов о видах и источниках доходов.

Эффективность налогового администрирования характеризуется качеством, объективностью и обременительностью администрирования. Расшифровка содержания этих характеристик необходима для раскрытия сущности эффективности совершенствования механизма управления администрированием бюджетных доходов. Бюджетно-налоговое администрирование следует рассматривать как одно из направлений повышения эффективности бюджетно-налоговой политики и способ формирования финансовых ресурсов государства. Само понятие "бюджетно-налоговое администрирование" вводится нами впервые. Обычно используется другое понятие - "налоговое администрирование", т. е. деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами. Цель налогового администрирования -наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов. Нам представляется содержательным данное определение потому, что, во-первых, налоговое администрирование трактуется через деятельность финансовых институтов (налоговых органов) и, во-вторых, налоговое администрирование органически взаимодействует и направлено на эффективность налогового механизма. Таким образом, налоговое администрирование отражает не только сугубо административно-принудительную функцию налогового аппарата, а трактуется как инструмент государственной деятельности и государственной политики. Эти аспекты целесообразно развить и в понятии "бюджетно-налоговое администрирование".

Бюджетно-налоговое администрирование является более широким и системно более многообразными понятием, чем налоговое администрирование. Во-первых, бюджетно-налоговое администрирование отражает взаимодействие категории налогов и категории бюджета (бюджетной системы); во-вторых, указанное понятие расширяет сферу администрирования на всю доходную часть бюджетов, как федерального, так и территориальных; в-третьих, бюджетно-налоговое администрирование расширяет и конкретизирует целевую функцию, поскольку отражает не только задачу эффективного функционирования налоговых органов, но и эффективное функционирование всего механизма формирования бюджетно-налогового потенциала государства; в-четвертых, в понятии "бюджетно-налоговое администрирование" более содержательно раскрывается социальная направленность государственного администрирования доходов, поскольку налоги и доходы администрируются с целью формирования бюджета государства как социально-политического и экономического института гражданского общества, выражающего его интересы в их концентрированном, общем содержании. Таким образом, бюджетно-налоговое администрирование обеспечивает ресурсами реализацию всего комплекса функций государства, включая функции государственного управления и регулирования, обороны и безопасности, развития национальной экономики, социальные функции.

Финансово-экономическое содержание бюджетно-налогового администрирования является исходной основой раскрытия приоритетов и соответственно принципов бюджетно-налогового администрирования.

Основные национальные приоритеты бюджетно-налогового администрирования определяются условиями рыночной трансформации, экономическим ростом и необходимостью решать стратегические задачи обеспечения конкурентоспособности страны в условиях глобализации экономических, финансовых, торговых, демографических, политических отношений. К основным национальным приоритетам бюджетно-налогового администрирования, учитывая обозначенные объективные условия и стратегические задачи, относятся:

повышение эффективности бюджетно-налогового администрирования в формировании централизованного фонда финансовых ресурсов, аккумулируемых в казне государства и муниципальной бюджетной системе местного самоуправления;

сокращение масштабов уклонения от налогов субъектами хозяйствования так называемой ненаблюдаемой экономики;

достижение усиления стимулирующих эффектов налоговой политики в отношении законопослушных налогоплательщиков и содействие общему повышению согласования интересов государства и отечественного предпринимательства;

обеспечение в процессе администрирования эффективной реализации функций финансов, особенно контрольной, и соответственно эффективности бюджетного и налогового контроля на стадии формирования ресурсов государства;

реализация инструментами бюджетно-налогового администрирования социальной функции налогов в отношении физических лиц, активное содействие получения населением законодательно установленных налоговых льгот и социальных вычетов из налогооблагаемой базы с учетом социального положения, дифференциации, имущественного состояния и доходов граждан, новых направлений демографической политики;

защита средствами и инструментами бюджетно-налогового администрирования экспортно-импортных интересов государства, внутреннего рынка, отечественного производителя с учетом факторов и условий вступления России в ВТО;

выявление и обобщение в процессе практики бюджетно-налогового администрирования возможностей и конкретных рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию налогового и в целом бюджетно-финансового законодательства, правового механизма функционирования конкретных налогов, сборов, таможенных платежей, деятельности налоговых органов, администраторов бюджетных доходов, судебной системы.

Исследование проблемы бюджетно-налогового администрирования позволяет раскрыть многие сложные и специфические аспекты деятельности налоговых и финансовых органов, государственных и ведомственных структур, законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления.

В Бюджетной классификации Российской Федерации содержится новое определение - администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение 11 к Федеральному закону "О Бюджетной классификации Российской Федерации"). Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации в 2007 г. являются 62 ведомства, министерства, службы, агентства, а также Центральный банк РФ, Генеральная прокуратура РФ, Пенсионный фонд РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и др. Таким образом, в нормативно-правовом отношении в понятии "администратор поступлений в бюджет" объединены как налоговые органы Федеральной налоговой службы, так и органы исполнительной власти принципиально иного функционального назначения, но которым также вменена функция администрирования бюджетных доходов (например, Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, Служба внешней разведки РФ, Министерство обороны РФ и т. д.). Так, Управление делами Президента РФ (федеральное агентство) администрировало в 2007 г. доходы от использования федерального имущества, расположенного за пределами страны; доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий.

В развитие нормативно-правового регулирования администрирования доходов с 1 января 2008 г. в новой редакции Бюджетного кодекса РФ впервые вводятся понятия "администратор доходов бюджета", "главный администратор доходов бюджета", "администратор и главный администратор источников финансирования дефицита бюджета". Следует отметить, что в систему администраторов доходов бюджета включены не только органы государственной власти и местного самоуправления, но и бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы страны.

В российских рыночных условиях нормативно-правовое включение бюджетных учреждений в систему администраторов бюджетных доходов и расходов имеет важное значение. Некоторые из этих учреждений являются наиболее значимыми бюджетными учреждениями науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации, поэтому они обладают полномочиями главных администраторов и имеют в своем ведении просто администраторов доходов бюджета. Такие наиболее значимые учреждения относятся к главным администраторам доходов бюджетов и главным распорядителям бюджетных средств, а основная сеть бюджетных учреждений - к администраторам доходов бюджетов. Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2008 год" главными администраторами доходов бюджета, которые относятся к учреждениям, а не органам власти, утверждены Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, Российская академия сельскохозяйственных наук, Сибирское отделение Российской академии наук, Российская академия художеств, Российская академия образования, Государственный Эрмитаж и другие ведущие учреждения науки, культуры, образования. При этом бюджетные учреждения являются одновременно администраторами доходов и распорядителями расходов бюджетных средств. Получение бюджетными учреждениями статуса администраторов бюджетных доходов имеет большое значение, поскольку в рыночных условиях большинство бюджетных учреждений науки, культуры, образования и здравоохранения имеют доходы от внебюджетной деятельности за счет предоставления платных услуг, по договорам от сдачи государственного и муниципального имущества в аренду.

В связи с этим на бюджетные учреждения, включая большую сеть муниципальных учреждений, возлагается ответственность за администрирование этих доходов и их использование в соответствии с бюджетным законодательством. Так, в Федеральном законе "О федеральных бюджетах на 2008-2010 годы" предусмотрено, что средства в валюте Российской Федерации, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, и расходуются федеральными бюджетными учреждениями в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями), оформленными главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета в установленном Министерством финансов РФ порядке, и сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета в пределах остатков средств на их лицевых счетах. Средства, полученные от приносящей доход деятельности, не могут направляться федеральными бюджетными учреждениями на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещаться на депозиты в кредитных организациях.

В некоторых учреждениях отраслей социальной сферы (образование, наука, детские учреждения) внебюджетные источники обеспечивают до 80% расходов бюджетных учреждений, что указывает на значимость администрирования этого вида доходов бюджетной системы. В целях повышения эффективности бюджетно-налогового администрирования доходов бюджетных учреждений от предпринимательской и иной внебюджетной деятельности необходимо усилить методическое обеспечение деятельности бюджетных учреждений как администраторов доходов, определить их контрольные функции и ответственность, что вызывает необходимость внесения соответствующих поправок в бюджетное и налоговое законодательство.

Эффективность администрирования доходов бюджетной системы зависит от необходимости взаимодействия всех органов и участников бюджетного процесса - налоговых инспекций, органов МВД, таможенных органов, судов, прокуратуры. Так, в Арбитражном суде Москвы сосредоточены налоговые дела всех крупнейших компаний, состоящих на учете в специализированных межрегиональных налоговых инспекциях. В Москве, по определению экспертов, действует своего рода центральный налоговый суд для всей страны. Это способствует обсуждению предложения о выделении из системы общего арбитража гражданских дел специальной судебной системы, в ведении которой находились бы только дела о налоговых спорах и нарушениях налогового законодательства.

Повышение эффективности администрирования бюджетных доходов осуществляется как в масштабе системы администраторов доходов, так и в локальном аспекте, на уровне отдельных налоговых инспекций, органов власти субъектов Федерации, муниципальных образований, бюджетных учреждений.

Ведущим институтом, разрабатывающим и применяющим новации администрирования налоговых бюджетных доходов, является Федеральная налоговая служба. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе" она является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством страны, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Согласно отчетным данным, Федеральная налоговая служба обеспечивает мобилизацию около 70% доходов консолидированного бюджета, 60% - федерального бюджета, а также практически все поступления в государственные внебюджетные фонды.

Современными направлениями совершенствования администрирования бюджетных доходов, которые будет реализовывать Федеральная налоговая служба, являются:

переход от проведения "тотального" налогового контроля к концепции управления рисками, а именно выявления как видов деятельности, так и налогоплательщиков, которые могут стать категориями повышенного риска совершения налоговых правонарушений;

создание мощного информационно-аналитического аппарата налоговых органов (информационные ресурсы, аналитическое, методическое и программное обеспечение и организационные структуры), способного исследовать и анализировать различные виды информации, поступающей в налоговые органы с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур, обеспечивать формирование сигнальной информации и реализовывать процедуры поддержки принятия решений;

совершенствование функций прогнозирования вероятностной налоговой базы определенных налогоплательщиков и поступлений налогов и сборов на основе интегрированных информационных ресурсов комплексных налоговых сведений;

мониторинг деятельности и налоговых обязательств крупнейших и основных налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных монополий, на основе формализованных результатов автоматизированного налогового контроля и системы планирования, организации и проведения единовременных налоговых проверок, синхронизированных по всем звеньям налоговой системы и включающих проверку как головных субъектов, так и вертикально интегрированных групп;

исполнение требований законодательства о налогах и сборах в части реализации функций камеральных и выездных налоговых проверок, реализация мероприятий, обеспечивающих функционирование камерального и выездного контроля (организационно-методических, информационных, программно-технических);

стимулирование субъектов предпринимательской деятельности к использованию бесконтактных способов представления документов для государственной регистрации с исключением в дальнейшем возможности непосредственного представления документов для государственной регистрации. Это позволит свести к минимуму непосредственные контакты с заявителями, оптимизировать работу регистрирующих подразделений налоговых органов, а также увеличить количество сотрудников налоговых органов, занимающихся анализом представленных документов для государственной регистрации, проведением контрольных мероприятий, как на этапе государственной регистрации, так и после осуществления регистрационных процедур;

повышение налоговой информированности субъектов предпринимательской деятельности и граждан, расширение спектра услуг, оказываемых налоговыми органами, в том числе налогоплательщикам. Внедрение во всех субъектах Федерации технологии организации доступа налогоплательщика к персональным данным информационных ресурсов налоговых органов и технологии бесконтактной сверки по расчетам с бюджетом, что позволит исключить нарекания на работу налоговых органов, уменьшить количество судебных исков со стороны налогоплательщиков, улучшить информационную работу по вопросам налогового законодательства и, как следствие, увеличить долю налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество налогового администрирования.

Общее направление совершенствования администрирования доходов бюджетной системы определяется Министерством финансов РФ, в ведении которого находятся Федеральная налоговая служба и Федеральное казначейство. В "Докладе о результатах и основных направлениях деятельности на 2008-2010 гг." (октябрь 2007 г.) Министерство финансов РФ определило, что администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек хозяйства за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности, упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Решение задачи повышения собираемости налогов обеспечивается как регулированием налоговой системы, так и администрированием налоговых отношений.

Регулятивная детальность Минфина РФ при решении задачи повышения собираемости налогов будет направлена на ликвидацию пробелов, создающих возможности ухода от налогообложения, снижение рисков, связанных с неоднозначной трактовкой налогового законодательства, четкое разграничение правомерной практики налоговой оптимизации от случаев противоправного уклонения от уплаты налогов, сближение систем налогового и бухгалтерского учета, сближение налоговой базы, указанной в декларациях налогоплательщиков, с налоговой базой, рассчитанной по уровню экономической активности, упрощение процедуры государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей.

Министерством финансов РФ определены функции администрирования Федеральной налоговой службой в соответствии с ее полномочиями, установленными законодательством Российской Федерации. При этом важной новацией, вводимой с 2008 г., является выполнение Федеральной налоговой службой полномочий главного администратора бюджетных доходов не только федерального бюджета, но и региональных и местных бюджетов.

Другим актуальным направлением повышения эффективности администрирования бюджетных доходов, которое находится под контролем Министерства финансов РФ и подведомственных ему федеральных служб, является обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки. Это решается стабильностью налогового законодательства, предсказуемостью и открытостью подготовки предложений по его совершенствованию, участием Минфина РФ в подготовке проектов федеральных законов и нормативных актов правительства по вопросам налоговой политики и налогового администрирования, координацией деятельности ведомств и служб экономического блока, анализом и прогнозированием налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики. При этом необходимо снижать издержки, связанные с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства. Налоговое администрирование не должно являться барьером для развития предпринимательской деятельности. Конечным результатом решения данной задачи должно стать увеличение доли налогоплательщиков, положительно оценивающих работу налоговых органов.

При этом регулятивная и административная деятельность Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы ориентирована непосредственно на экономические субъекты. Исходя из этого в качестве индикаторов для достижения цели могут использоваться результаты опросов, в частности рост на 10 процентных пунктов к 2010 г. доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих налоговое регулирование и администрирование.

Повышению эффективности бюджетно-налогового администрирования способствует формирование более благоприятного макроэкономического климата в стране: преодоление платежного кризиса, снижение инфляционного уровня, повышение насыщения экономического оборота денежной массой с 12,5% к ВВП в 2005 г. до 30% к ВВП в 2007 г., ослабление негативного влияния налоговой системы на экономический рост и инвестиционную активность, постепенное развитие финансовых и правовых инструментов, способствующих легализации доходов предпринимателей и выплаты заработной платы без "черной кассы" и т. д.

Конкретные направления повышения эффективности бюджетно-налогового администрирования разрабатываются и реализуются в отношении отдельных налогов и в их взаимосвязи и зависимости с целью увеличения доходного потенциала и оптимизации налоговой нагрузки на экономику с учетом отраслевой специфики. Так, темп развития промышленности ниже на 2-3% общего роста ВВП, однако именно промышленность обеспечивает 55% всех налоговых платежей в бюджетную систему страны.

Механизм налога на добавленную стоимость стимулирует экспорт стратегических товаров (нефти, газа, нефтепродуктов, удобрений, леса), поскольку применяется посредством возмещения НДС из бюджета нулевая ставка налогообложения. В 2006 г. общая сумма возмещений составила 706 млрд. руб., общая сумма НДС, начисленного по декларациям, 1452,4 млрд. руб. По нашему мнению, следует поддержать предложение ряда ученых об отказе стимулирования с помощью нулевой ставки НДС абсолютно конкурентоспособных товаров, к которым относятся энергоносители. Это позволит также уравнять заинтересованность производителей в более полном насыщении внутреннего рынка и сдерживать инфляционные тенденции.

Существуют, в том числе на нормативно-законодательном уровне, нерешенные вопросы с администрированием взимания акцизов с продукции винно-водочной промышленности; регулирования внутреннего трансфертного ценообразования в крупных холдингах и естественных монополиях; распределения налоговых поступлений между субъектами Федерации, муниципальными образованиями с учетом фактора территориальной регистрации налогоплательщиков и др.

Бюджетно-налоговое администрирование, таким образом, стало реальным инструментом реализации бюджетной и налоговой политики. Оно способствует повышению конкурентоспособности национальной экономики.