Расчеты с учредителем. Как бухгалтеру отразить расчеты с учредителем Расчеты с учредителем бюджетного учреждения

Счет 210.06 подлежит корректировке, если стоимость имущества изменилась:

Но корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества ( письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.

Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069, от 22.03.2017 № 02-06-10/16540, от 17.01.2013 № 02-06-07/111, от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5, 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.

Как бюджетному и автономному учреждению отразить на счете 210.06 расчеты с учредителем по недвижимому и особо ценному движимому имуществу

На счете 210.06 «Расчеты с учредителем» отражайте стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.

В бюджетных учреждениях к такому имуществу относят:

• недвижимость – независимо от того, за счет каких средств ее приобрели;
• особо ценное движимое имущество по КФО 4;
• особо ценное движимое имущество по КФО 2 и КФО 7, которое приобрели до изменения типа учреждения за счет средств платной деятельности или ОМС.

Критерии, по которым определяют ОЦДИ, установлены в пункте 4 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538. Виды и перечни ОЦДИ утверждают вышестоящие органы власти (п. 1–3 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538).

В состав ОЦДИ также включают имущество, которым учреждение распоряжается самостоятельно. Это имущество за счет платной деятельности, ОМС. Такое имущество на счете 210.06 не отражайте.

Если стоимость имущества изменилась, скорректируйте показатель на счете 210.06:

• увеличивайте, если купили, получили безвозмездно, провели переоценку имущества;
• уменьшайте, когда ликвидируете, продаете или передаете имущество.

Внимание: корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества (письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Показатель корректируйте на даты, которые установит учредитель, но не реже одного раза в год, когда составляете годовую отчетность:

• по счету 4.210.06.000 – на балансовую стоимость имущества, которое поступило или выбыло;
• 2.210.06.000 – на балансовую стоимость поступившей недвижимости. Корректируют только бюджетные учреждения;
• 2.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества;
• 7.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества.

На суммы изменений счета 210.06 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, который он установил.

Совет: извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.

Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069 , от 22.03.2017 № 02-06-10/16540 , от 17.01.2013 № 02-06-07/111 , от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5 , 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.

В учете бюджетных учреждений:

Показатель счета 210.06 скорректируйте проводками:

Такие проводки приведены в пункте 116 Инструкции № 174н.

Вопрос: Бюджетное учреждение планирует переносить остатки на 01.01.2016. Какие коды бюджетной классификации указывать в счетах 101 00, 105 00, 210 06, 205 00, 208 00, 303 00 и пр.?

Ответ от 06.04.2016

Минфином России подготовлено письмо от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 "О формировании входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016. Оно размещено на сайте министерства http://minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора".

Перенос исходящих остатков по аналитическим счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения, сформированных по состоянию на 01.01.2016, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам на 01.01.2016 осуществляется в межотчетный период. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

При формировании входящих остатков на 01.01.2016 бюджетное учреждение по аналитическим счетам указывает:

• в разрядах 1 – 4 номера счета – нули;
• в разрядах 5 – 14 номера счета – нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;
• в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в т.ч. от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в т.ч. по погашению заимствований, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

Таким образом, при формировании входящих остатков на 01.01.2016 бюджетное учреждение по аналитическим счетам указывает:

• по счетам 101 00, 102 00, 103 00, 104 00, 105 00 в разрядах 1 – 17 номера счета – нули;
• по счетам 106 00, 107 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов;
• по счетам 205 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – указывается аналитическая группа подвида доходов бюджета;
• по счетам 208 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов;
• по счетам 209 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа подвида доходов бюджета (за исключением недостачи финансовых активов);
• по счетам 209 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов (в части недостачи финансовых активов);
• по счетам 201 00 в разрядах 1 – 17 номера счета – нули;
• по счетам 303 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов (в части платежей по расходам);
• по счетам 303 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа подвида доходов бюджета (в части платежей по доходам).

В случае сомнений при выборе вида бюджетной классификации для формирования номера счета бухгалтерского учета можно воспользоваться приложением 2 к Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, которые относятся к расходам и применяются бюджетными и автономными учреждениями, размещена на сайте Минфина России (http://minfin.ru) в разделе "Бюджет", подразделе "Бюджетная классификация Российской Федерации".

В отношении переноса показателей по счету 210 06 "Расчеты с учредителем" разъяснений нет. В соответствии с п. 74 Инструкции № 162н показатели в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетных (автономных) учреждений, сформированных на счете 210 06 "Расчеты с учредителем", в учете учредителя отражаются на счете 204 33 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".

Общие вопросы учета денежных средств и расчетных операций мы рассматривали в . В этом материале подробнее остановимся на бухгалтерском учете расчетов с учредителями.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Для ведения бухгалтерского учета расчетов с учредителями и акционерами предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению на этом счете обобщается информация о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.):

• по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
• по выплате доходов (дивидендов) и др.

Предполагается открытие субсчетов к счету расчетов с учредителями:

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Так, к примеру, сумма задолженности по оплате акций при создании акционерного общества или величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах создаваемого общества с ограниченной ответственностью, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 75-1 - Кредит счета 80 «Уставный капитал»

При фактическом поступлении вкладов дебетуются счета учета вносимого имущества, а кредитуется счет 75:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. - Кредит счета 75-1

Внесение вкладов в уставный капитал следует отличать от внесения дополнительных средств участниками, к примеру, на пополнение оборотных средств.

Так, денежные средства, поступившие как финансовая помощь учредителя, в бухгалтерском учете организации будут отражены так:

Дебет счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет расчетов с учредителями по выплате доходов

Представим основные бухгалтерские записи, связанные с выплатой доходов участникам.

Начисление доходов от участия в организации учитывается в бухучете так:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 75-2

Сумма удерживаемого НДФЛ или налога на прибыль из начисленного участникам дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 75-2 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Выплата доходов участникам будет отражена проводками:

Дебет счета 75-2 - Кредит счетов 51, 52 и др.

Аналитический учет расчетов с учредителями

Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается, что аналитический учет на счете 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), за исключением учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Расчеты с учредителями в балансе

Ответ на вопрос, «Расчеты с учредителями - актив или пассив?» зависит от типа задолженности по счету 75. Ведь счет 75 - активно-пассивный. Это допускает наличие задолженности как по дебету данного счета, так и по кредиту. Так, к примеру, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается по дебету счета 75, а задолженность организации по выплате дохода участникам - по кредиту счета 75. Соответственно, в первом случае дебетовое сальдо счета 75 в бухгалтерском балансе будет отражено в активе по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а во втором, кредитовый остаток счета 75, - в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (

Особенности правового положения автономных учреждений предопределяют особый порядок, которым следует руководствоваться при ведении бухгалтерского учета и в таких учреждениях.

Основными документами, регламентирующими организацию учета с учредителями в автономном учреждении, являются:

• · Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению » (далее - Инструкция № 157н) ;
• · Приказ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению »;
• · Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению ».

На основе последнего нормативного акта автономные учреждения разрабатывают рабочие планы счетов. На основании соответствующей Инструкции в учете формируются определенные бухгалтерские записи и применяются определенные первичные документы.

Согласно п.238 Инструкции № 157н, для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения» предназначен счет 21006 «Расчеты с учредителем». Однако данная Инструкция не содержит точного порядка применения вышеупомянутого счета. Для того чтобы понять, что и в какой сумме должно учитываться на счете 21006, следует обратиться к другим нормативным документам.

Пользуясь Гражданским Кодексом РФ, устанавливаем некоторые особенности автономного учреждения, которые следует учитывать при ведении учета. В ст. 298 ГК РФ указано, что автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения. В соответствии с вышеуказанным формируются расчеты с учредителем на счете 210 06.

В п.116 Инструкции №174н приведены бухгалтерские проводки по отражению операций по формированию расчетов с учредителем.

При получении объектов основных средств, нематериальных активов и при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) расчеты с учредителем отражаются следующим образом:

ДТ (4 101 11 310 - 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 - 4 101 28 310), 4 102 20 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения";

КТ счета 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем.

Такая корреспонденция счетов делается в сумме балансовой стоимости активов.

Одновременно, в случае если передается имущество, ранее находившееся в эксплуатации, по счету 0 210 06 000 отражается сумма начисленной на объект амортизации:

ДТ счета 4 210 06 560 "Увеличение расчетов с учредителем"

КТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 - 0 104 29 410).

Расчеты с учредителем при передаче объектов основных средств, нематериальных активов органу власти, осуществляющему в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (органу власти, осуществляющему полномочия собственника в отношении государственного (муниципального) имущества, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления)), отражаются так:

1. ДТ счета 4 210 06 560 "Увеличение расчетов с учредителем";

КТ соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 "Основные средства" (4 101 11 410 - 4 101 13 410, 4 101 15 410, 4 101 18 410, 4 101 21 410 - 4 101 28 410), 4 102 20 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения" на сумму балансовой стоимости активов.

2. ДТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 - 0 104 29 410);

На сумму начисленной амортизации.

Таким образом, из положений п. 116 Инструкции N 174н следует, что по счету 210 06 000 отражаются стоимость объектов ОС, НМА, закрепленных за бюджетным учреждением на праве оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений), учитываемых по коду вида деятельности 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», и суммы начисленной на них амортизации. При этом, если имущество выбывает из учреждения раньше, чем размер начисленной на него амортизации составит 100%, возникает остаток по счету 4 210 06 000, который "не закрывается".

Для более четкого понимания данных операций следует рассмотреть их на примере.

Пример. Учреждение получило от учредителя имущество (автомобиль), ранее находившийся в эксплуатации. Согласно акту балансовая стоимость автомобиля составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на него амортизации - 120 000 руб. Автомобиль эксплуатировался учреждением 2 г., а затем был передан другому бюджетному учреждению, подведомственному тому же учредителю. Сумма начисленной на автомобиль амортизации за время эксплуатации учреждением составила 240 000 руб. В примере цифры приведены условные.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества, эксплуатации и выбытию будут отражены следующим образом:

Таким образом, у учреждения получается "незакрываемый" остаток по счету 4 210 06 000 в размере 240 000 руб., который нужно отражать в балансе, хотя фактически имущество в учреждении отсутствует.

Вопросы относительно того, что делать с остатком по счету 0 210 06 000 раскрывает Письмо Минфина от 18.09.2012 № 02 06 07/3798, в котором привело корреспонденцию по отражению операций по счету 0 210 06 000. Позже Минфин подготовил проект "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н", в котором в новой редакции изложил п. 116. Информация в вышеупомянутом Письме и Проекте идентична.

В новой редакции п. 116 Инструкции № 174н будет звучать так. Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются следующими бухгалтерскими записями:

«Отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения (далее - ОЦИ), производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года:

ДТ счета 4 401 10 172 "Доходы от операций с активами" ;

КТ счета 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета:

• · 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);
• · 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" - методом "красное сторно" в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);
• · 2 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" - в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 "Основные средства" (2 101 11 000 - 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000);
• · 2 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" - методом "красное сторно" в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 "Основные средства" (2 101 11 1 000 - 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы" (2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000).

Рассмотрим на вышеуказанном примере изменения, вносимые в бухгалтерские записи по счету 0 210 06 000. Бухгалтерские записи будут следующими: учредитель имущество бухгалтерский учет

Метод "красное сторно" применяется для отмены ранее выполненной операции и заключается в выполнении бухгалтерской записи, полностью аналогичной отменяемой, с теми же счетами и аналитическими разрезами по дебету и кредиту, но с противоположным знаком. Название "красное сторно" происходит от способа выполнения этой операции при ведении бухгалтерского учета вручную. Данная операция записывается в учетном регистре красными чернилами.

Малофеева В. Н. , заместитель главного бухгалтера
ГУЗ «Областная клиническая больница» г. Саратова, член ИПБ России

Расчеты с учредителями в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения вызывают у бухгалтеров много вопросов. Финансисты выпустили по данной теме разъяснения. Проанализируем ситуацию.

Ограничения по распоряжению имуществом

Согласно нормам Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, право государственных (муниципальных) бюджетных учреждений по распоряжению имуществом и принятию обязательств ограничено в связи с возможными рисками обременения и (или) отчуждения имущества (в том числе при условии принятия обязательств учреждения, не обеспеченных соответствующими активами).

В соответствии со статьей 120 Гражданского кодекса РФ, пунктом 10 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ бюджетные учреждения отвечают по своим обязательствам всем находящимся у них на праве оперативного управления имуществом. Исключение составляет недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждениями собственником этого имущества или приобретенное учреждениями за счет выделенных собственником средств.

Для учета расчетов с органом власти, наделенным функциями и полномочиями учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, предназначен счет 210 06 000 «Расчеты с учредителем». Это установлено пунктом 238 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. На данном счете отражаются расчеты по поступлению объектов основных средств и материальных активов, переданных учредителем бюджетному учреждению в оперативное управление, и их возврат.

Активы получены в натуре

На основании пунктов 9, 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н), расчеты с учредителем при получении объектов основных средств при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления отражаются в сумме балансовой стоимости активов.

Проводки выглядят так:

В случае изменения в течение года (на сумму начисленной амортизации, выбытия имущества и пр.) стоимости имущества, которым учреждение не отвечает по принятым им обязательствам, показатель счета 210 06 000 подлежит корректировке не реже одного раза в год. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 июля 2012 г. № 02-06-07/2679. В учете следует отра­зить такие бухгалтерские записи:

В письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798 предложен иной порядок отражения в учете бюджетного учреждения расчетов с учредителем, отличный от порядка учета таких расчетов, предусмотренного пунктом 116 Инструкции № 174н. Проводки по отражению расчетов с учредителем выглядят так:

Изменение показателей по результатам произведенных операций с особо ценным имуществом отражается в учете учреждения следующим образом:

Финансисты обращают внимание, что по результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года учредителем (учреждением) в составе годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения (ф. 0503173). В них в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» указывается уточненный размер вложений учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения.

Имущество приобретено за счет средств учредителя

На приобретение основных средств бюджетному учреждению может быть выделена учредителем целевая (п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ).

В этом случае операции по приобретению основных средств отражаются по коду вида деятельности «5» – субсидии на иные цели.

Если указанные активы приобретены в рамках республиканских и (или) федеральных целевых программ или отнесены к недвижимому и особо ценному движимому имуществу учреждения, то в таком случае эти объекты основных средств следует перевести с кода вида деятельности «5» на код вида деятельности «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Проводки в учете отражаются следующим образом:

Важно запомнить

Подготовлены правки в отчетность, предусматривающие дополнение Баланса (ф. 0503730) строками, где отражаются показатель уменьшения особо ценного имущества и его расчетная чистая стоимость.